Договор аренды облагается налогом на прибыль. Типичным следствием такой ситуации является обязанность уплатить налог по этому счету. Однако стоит обратить внимание и на формальные обязательства, связанные с арендой. У налогоплательщиков часто возникает вопрос о том, нужно ли сообщать о договоре аренды в налоговую инспекцию. Давайте разберемся, как учесть аренду в 2024 году!
Аренда как отдельный источник дохода в 2024 году
Закон о НДФЛ содержит обширный перечень источников дохода, по которым налогоплательщики могут получить определенную имущественную выгоду.
В пункте 6 части 1 статьи 10 Закона о НДФЛ указано, что источником дохода является аренда, субаренда, наем, поднаем и другие договоры аналогичного характера, включая также аренду, поднаем специальных подразделений сельскохозяйственного производства и фермы или ее составных частей для несельскохозяйственных целей или для ведения специальных подразделений сельскохозяйственного производства, за исключением имущества, связанного с предпринимательской деятельностью.
Переходя к вопросу о форме налогообложения, отметим, что согласно статье 9a(6) Закона о НДФЛ, доход, полученный налогоплательщиками от источника, указанного в статье 10(1)(6), облагается налогом в виде единовременной суммы с зарегистрированного дохода в соответствии с правилами, установленными Законом о единовременном подоходном налоге.
Что касается формальных обязательств, связанных с расчетом налога, напомним, что при обеих формах налогообложения необходимо не забывать уплачивать авансовые платежи/единовременные выплаты в течение года. Затем, по окончании налогового года, налогоплательщик подает – в зависимости от выбранной формы налогообложения – НДФЛ-36 или НДФЛ-28.
Основным формальным обязательством в связи с уплатой налога на аренду является необходимость подачи ежегодной налоговой декларации. В настоящее время обязанность по подаче декларации при уплате авансовых платежей отсутствует.
Уведомление о договоре аренды в налоговую инспекцию в 2024 году
Не отходя от темы форм налогообложения, отметим, что зарегистрированная паушальная сумма применяется для частной аренды по закону (с 2023 года). С другой стороны, в отношении предпринимательской деятельности применяются общие правила. Это основная форма, если только налогоплательщик не выберет зарегистрированную паушальную сумму.
Так, согласно пункту 1 статьи 9 Закона о единовременном налоге, письменное заявление о выборе налогообложения доходов от несельскохозяйственной предпринимательской деятельности в виде единовременного налога на зарегистрированный доход за данный налоговый год подается налогоплательщиком руководителю налогового органа, уполномоченного по месту жительства налогоплательщика, а в случае наследственного предприятия – по последнему месту жительства умершего предпринимателя, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он получил первый доход в этом отношении в налоговом году, или до конца налогового года, если он получил первый такой доход в декабре налогового года.
Таким образом, как видно из представленных положений, в случае выбора формы с фиксированной ставкой достаточно произвести единовременную уплату налога в данном году на соответствующий номер банковского счета в налоговой инспекции. В нынешнем правовом положении от физических лиц больше не требуется подавать в налоговую инспекцию специальную декларацию о выборе этой формы.
Таким образом, следует отметить, что ни положения Закона о НДФЛ, касающиеся общих правил, ни положения Закона о зарегистрированной единовременной сумме не содержат норм, требующих уведомления налоговой инспекции о договоре аренды.
Уведомление налоговой инспекции о договоре аренды не является обязательным в силу каких-либо положений налоговых актов, регулирующих налогообложение аренды.
Форма договора аренды
На данном этапе стоит также обратиться к нормам гражданского законодательства, касающимся самого договора аренды. Так, согласно статье 659 Гражданского кодекса, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору вещь в пользование на определенный или неопределенный срок, а арендатор обязуется выплачивать арендодателю обусловленную арендную плату.
С другой стороны, статья 660 Гражданского кодекса устанавливает, что договор аренды недвижимости или помещения на срок более одного года должен быть заключен в письменной форме. При несоблюдении этой формы договор считается заключенным на неопределенный срок. Таким образом, следует подчеркнуть, что договор аренды не обязательно должен быть заключен в письменной форме, поскольку Гражданский кодекс не устанавливает такого требования (хотя и оговаривает определенные санкции в случае несоблюдения такой формы).
Положения Гражданского кодекса также не требуют, чтобы договор аренды – в любой форме – был доведен до сведения руководителя налоговой службы.
Уведомление налоговой инспекции о договоре аренды в необходимых ситуациях
Однако мы должны подчеркнуть, что существуют ситуации, в которых договор аренды должен быть уведомлен налоговым органом. Речь идет о так называемом эпизодическом договоре аренды, регулируемом Законом о защите прав арендаторов.
Как следует из содержащегося в нем определения, договор эпизодической аренды – это договор аренды жилого помещения, собственник которого, являющийся физическим лицом, не ведет предпринимательской деятельности в сфере аренды помещений, заключенный на определенный срок, не превышающий 10 лет.
Особенностью такого договора является то, что его обязательным элементом является заявление арендатора в форме нотариального акта, в котором он передает себя в принудительное исполнение и обязуется освободить и сдать помещение, используемое по договору аренды на время, в срок, указанный в требовании собственника. Такое заявление обеспечивает интересы арендодателя и защищает его от недобросовестных арендаторов, которые не желают освобождать помещение в случае прекращения договора аренды.
В соответствии со статьей 19б вышеупомянутого договора, владелец обязан уведомить о заключении договора периодической аренды помещения руководителя налоговой инспекции по месту жительства владельца в течение 14 дней с момента начала аренды. По требованию арендатора владелец обязан предоставить подтверждение уведомления.
Датой начала аренды следует считать дату передачи арендатору помещения в пользование. Таким образом, это не обязательно должна быть дата подписания договора аренды, поскольку стороны могут договориться о том, что сдача помещения произойдет позднее.
Пример 1
Стороны заключили договор периодической аренды 1 июля. В связи с необходимостью освобождения помещения в договор включено положение о том, что помещение будет освобождено и предоставлено арендатору 1 августа. В какой срок необходимо уведомить власти о заключении договора аренды?
Таким образом, о заключении договора аренды необходимо сообщить руководителю налоговой инспекции до 15 августа.
С другой стороны, в случае невыполнения обязанности сообщать о заключении договора в налоговую инспекцию положения, касающиеся определения и прекращения арендной платы, а также истечения срока действия и прекращения эпизодического договора аренды, не применяются.
Данное положение не только обязывает налогоплательщика сообщать в налоговую инспекцию о заключении договора разовой аренды, но и предусматривает определенные санкции, связанные с несоблюдением этого обязательства.
Кроме того, в законодательстве отсутствует положение, обязывающее налогоплательщика сообщать руководителю налоговой службы об обстоятельствах расторжения или истечения срока действия договора аренды. Данная обязанность распространяется только на ситуацию его заключения. В польском законодательстве очень много нюансов, тонкостей и подводных камней, поэтому рекомендуем обязательное юридическое сопровождение бизнеса (хотя бы на начальном этапе) и передачу ведения бухгалтерского учета в Польше местной компании с хорошей репутацией.
