Действующий плательщик НДС, желающий получить возврат НДС, должен подать налоговую декларацию со списком налога, подлежащего возмещению. Возможны ситуации, когда налогоплательщик подает декларацию после установленного законом срока. В таком случае возникает вопрос об установлении срока возврата налога. В этой статье мы разберем, можно ли вернуть НДС по декларации, поданной позже установленного срока!

Сроки подачи деклараций JPK_V7

Прежде всего, остановимся на вопросе определения сроков, в которые налогоплательщик должен представить налоговую декларацию для целей НДС.

Как правило, налогоплательщики представляют налоговую декларацию за ежемесячные периоды до 25-го числа каждого месяца.

Также возможна подача квартальной декларации до 25-го числа месяца, следующего за каждым кварталом.

Ежеквартальную декларацию подают:

  • мелкие налогоплательщики, выбравшие кассовый метод;
  • мелкие налогоплательщики, не выбравшие кассовый метод (после предварительного письменного уведомления руководителя налоговой инспекции);
  • налогоплательщики, подлежащие единовременному налогообложению доходов предприятий, если стоимость продаж (включая сумму налога) этих налогоплательщиков не превышала сумму, выраженную в злотых, эквивалентную 4 000 000 евро в предыдущем налоговом году.

В качестве примечания напомним, что мелким налогоплательщиком по Закону о НДС является плательщик налога на товары и услуги:

  1. стоимость реализации которого (включая сумму налога) не превышала сумму, выраженную в злотых, эквивалентную 1 200 000 евро в предыдущем налоговом году;
  2. ведение брокерской компании, управление инвестиционными фондами, управление фондами альтернативных инвестиций, деятельность агентом, подрядчиком или иным лицом, оказывающим услуги аналогичного характера, за исключением комиссионного вознаграждения, – если размер комиссионного вознаграждения или иных форм вознаграждения за оказанные услуги (включая сумму налога) не превышала в предыдущем налоговом году сумму, выраженную в злотых, эквивалентную 45 000 евро.

Хоть вариант подачи квартальных деклараций является выгодным, следует учитывать, что действуют стандарты, исключающие возможность подачи деклараций за квартальные периоды.

Согласно ст. 99 раздел 3а Закона о НДФЛ возможность подачи квартальной декларации не предусмотрена для налогоплательщиков:

  1. зарегистрированных руководителем налоговой инспекции в качестве активных плательщиков НДС – сроком на 12 месяцев, начиная с месяца, в котором была произведена регистрация или
  2. которое в данном квартале или в четырех предшествующих кварталах поставило товары, указанные в приложении № 15 к Закону, если общая стоимость этих поставок за вычетом налога не превысила 50 000 злотых в любом месяце этих периодов, или
  3. которые ввезли товары в данном квартале на условиях, указанных в ст. секция 33а 1,
  4. если в данном квартале установлено, что вопреки обязательству не предусмотрена возможность осуществления платежа с использованием платежного инструмента в любом месте, где фактически осуществляется предпринимательская деятельность, в частности в помещениях, за пределами помещений или в транспортном средстве, используемом для оказания услуг пассажирских перевозок.

Пример 1.

Мелкий налогоплательщик, не использующий кассовый метод и также состоящий на учете в качестве активного плательщика НДС, может выбрать подачу квартальной декларации только по истечении 12 месяцев, считая с месяца, в котором была произведена регистрация для целей НДС.

Добавим также, что упомянутые выше сроки имеют характер норм материального права. Это означает, что такие сроки – в отличие от процессуальных сроков – не подлежат восстановлению.

Как следствие, налогоплательщик, не соблюдающий срок подачи налоговой декларации, не может воспользоваться институтом восстановления срока, указанного в ст. 162 Налогового кодекса.

Также стоит помнить, что в соответствии со ст. 54 § 1 Уголовного кодекса, налогоплательщик, который, уклоняясь от уплаты налогов, не раскрывает компетентному органу предмет или основу налогообложения или не представляет декларацию, подвергая тем самым налог уменьшению, подлежит штрафу до 720 дневных ставок или тюремное заключение, или и то, и другое.

Однако от вышеуказанной ответственности можно защититься, воспользовавшись «instytucji czynnego żalu».

Закон об НДС обычно предусматривает два срока подачи деклараций:

  • при ежемесячном расчетном периоде – до 25-го числа, следующего за каждым месяцем;
  • при квартальном расчетном периоде – к 25-му дню, следующему за кварталом.

Возврат НДС в декларации, поданной по истечении установленного законом срока возврата подоходного налога

В соответствии со статьей 87 (1) Закона О НДС, если сумма налога, взимаемого в течение расчетного периода, превышает сумму налога, подлежащего уплате, налогоплательщик имеет право уменьшить на эту разницу сумму налога, подлежащую уплате за следующие периоды, или вернуть разницу на банковский счет.

Базовая дата возврата указана в ст. 87 раздел 2 Закона о НДС, где правовая норма гласит, что налоговая разница возвращается в течение 60 дней со дня представления налогоплательщиком расчета.

Если действия, осуществляемые органом, доказывают законность возмещения, упомянутого в предыдущем предложении, налоговая служба выплачивает причитающуюся сумму вместе с процентами в размере, эквивалентном уплате за продление, применяемой в случае отсрочки уплаты налога или его рассрочки.

Таким образом, в действующем постановлении указано, что 60-дневный период возврата отсчитывается со дня подачи платежа налогоплательщиком.

Следовательно, решающим является дата подачи декларации, а не установленный Законом о НДС срок подачи декларации.

Пример 2.

Активный плательщик НДС, осуществляющий расчет налогов за ежемесячные расчетные периоды, 7 июля подал декларацию JPK_V7 за май. Установленный законом срок подачи декларации за май — 25 июня. В этом случае 60-дневный срок возврата начисленного налога должен быть рассчитан с 7 июля, то есть со дня подачи просроченной налоговой декларации.

Датой, определяющей срок возврата входного налога, является дата подачи декларации с суммой, подлежащей возврату. При этом не имеет значения, какой законодательно установлен срок подачи декларации за данный расчетный период.

Подводя итог, налогоплательщик обязан подавать декларации в установленные законом сроки, поэтому дата подачи зависит от продолжительности расчетного периода. Однако установленные законом сроки подачи деклараций не имеют значения при определении даты возврата входного налога, поскольку он начинается со дня подачи декларации, даже если это произойдет после установленного срока.